IMG_5131-25-09-17-12-06

14-16 сентября 2017 года в г. Волжском состоялась XVII Международная научно-практическая конференция «Вековой поиск модели хозяйственного развития России (1917 – 2017 гг.)
Организаторы конференции Волгоградский государственный университет ,Волжский гуманитарный институт при содействии Южной секции экономики Отделения общественных наук РАН, Волгоградского отделения Вольного экономического общества России, научного совета «Центр общественных наук МГУ»

В конференции приняли участие представители ЮФУ, ФГОБУ ВО«Финансовый университет при Правительстве РФ», Абхазский государственный университет, Кубанский государственный университет, МГУ и др.
Основные направления работы конференции:
• Революция 1917 г. в России: уроки и значение для социально-экономического развития человеческой цивилизации в XX-XXI вв.
• Стратегическая модель хозяйственного развития России.IMG_5260-25-09-17-12-06

В работе конференции приняли участие преподаватели Абхазского государственного университета кафедры национальной экономики, сотрудники ЦСИ при Президенте РА, аспиранты Волгоградского государственного университета Мирцхулава И. В. и Амичба Л.А.IMG_5179-21-09-17-09-36

Доклады были посвящены перспективам кластерного подхода в развитии регионов и влиянию человеческого капитала на социально-экономическое развитие Абхазии (с научными статьями можно ознакомиться в Материалах конференции). IMG_5226-25-09-17-12-20

В пленарном заседании с докладами выступили Боровская М.А. – ректор ЮФУ; Иншаков О.В. — директор НИИ социально-экономического развития региона ВолГУ; Осипов Ю.М. – председатель Научного совета «Центр общественных наук МГУ; Губанов С.С. – главный редактор журнала «Экономист»; Благих И.А. – профессор СпбГУ и другие.

 

 

Республиканский бюджет 2016 года: в ожидании роста…

В Стратегии социально-экономического развития РА до 2025 г. сформулированы основные задачи развития бюджетной системы РА. Среди них:

  • формирование и исполнение бюджета на базе государственных программ с использованием программно-целевых методов бюджетного планирования;
  • формирование налоговой системы, стимулирующей экономический рост и обеспечивающей необходимый уровень доходов бюджетной системы;
  • повышение прозрачности и эффективности бюджетного процесса, создание системы мониторинга результативности бюджетных расходов и др.

Решение обозначенных задач способствует достижению  основной цели развития бюджетной системы, которая заключается в  повышении эффективности и способности выполнять распределительную, контрольную, стимулирующую и фискальную функции государственного регулирования в процессе социально-экономического развития РА.

Налоги

Комментарии к Закону Республики Абхазия «О налоге на добавленную стоимость»

 

В настоящее время налог на добавленную стоимость (НДС) – один из важнейших налогов, доля которого в собственных доходах республиканского бюджета РА составляет около 40%. Основой его взимания является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

НДС относится к категории универсальных косвенных налогов, которые взимаются через цену товара, т.е. он является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель. Как наиболее значительный косвенный налог он выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая функция заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета. Достаточно широкая база налогообложения дает возможность в случае  незначительного повышения ставки НДС значительно увеличить поступления в бюджет.  Регулирующая функция проявляется в стимулировании отечественного производителя и усилении контроля за сроками продвижения товаров. При импорте НДС широко используется в качестве инструмента протекционистской политики.

НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РА. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика может возникнуть много ошибок и неточностей.

При исчислении НДС больше всего вопросов возникает в порядке применения вычетов. Налогоплательщик имеет право компенсировать уплаченный НДС, получив налоговый вычет согласно ст. 15 Закона РА об НДС. Для того чтобы с определением сумм вычетов проблем не возникло,  должны быть созданы необходимые условия для перехода к фактурному методу исчисления НДС. Основанием для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура.  Требования по оформлению счетов-фактур должны быть четко прописаны в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. В дополнение к действующему Закону об НДС необходимо  принять Постановление Кабинета Министров РА, регламентирующего формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Ст. 15 п.3. подп. 1  Закона предусматривает осуществление налоговых вычетов в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику (заказчику)  подрядными организациями. Речь идет о коммерческих организациях, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере выполнения работ по  капитальному строительству.  Возникает  вопрос: применяется ли это правило при проведении работ по капитальному ремонту зданий или сооружений? К сожалению, п. 3 ст. 15 сказано лишь о проведении «капитального строительства».

КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО строительство любых объектов, для возведения которых требуется проведение земляных и строительно-монтажных работ по устройству заглубленных фундаментов, возведению несущих и ограждающих конструкций, подводке инженерных коммуникаций.[1]

КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ комплекс строительных и организационно-технических мероприятий, направленных на устранение физического износа сооружения, не связанный с изменением основных технико-экономических показателей здания и его функционального назначения.[2]

Возникает и другой вопрос: вправе ли осуществить налоговые вычеты налогоплательщик, по заказу которого индивидуальный предприниматель выполнял работы по капитальному строительству, представивший соответствующие (необходимые для налоговых вычетов) документы? В ст. 15 п. 3. подп. 1  сказано, что вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (но не индивидуальными предпринимателями!).

В ст. 3 п.1 Закона сказано, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС. При этом в ст. 15, п. 3. не прописан порядок вычета сумм налога, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также условия применения данного вычета. В то время, как в ст. 171 п. 6  НК РФ содержится следующий абзац: «Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций».

В законе РА об НДС не прописаны  условия  и порядок  восстановления сумм налога со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления, ранее принятых к вычету, при изменении условий использования  построенного объекта.

Предположим, налогоплательщик построил объект, который он собирается использовать в облагаемой НДС деятельности. Если же в дальнейшем налогоплательщик начинает использовать его в не облагаемой НДС деятельности,  то он обязан восстановить принятый ранее к вычету НДС по этим расходам. Так, в Налоговом кодексе РФ порядок и условия восстановления сумм налога, ранее принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, подробно изложены в ст. 171.1.

Для организаций и предприятий с введением данного Закона возникают проблемы раздельного учета НДС. Организации в процессе своей деятельности могут совершать как облагаемые НДС операции, так и освобождаемые от него. Налоговое законодательство обязывает в этом случае вести раздельный учет «входящего» НДС.

В случае, когда приобретаемые товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой либо не облагаемой НДС, вопросов с учетом «входящего» налога не возникает. Если покупка используется в операциях, подпадающих под НДС, «входящий» налог принимается к вычету, если же в деятельности, не облагаемой НДС, – относится на увеличение стоимости приобретения. Сложности возникают в случае, если предприятие, например, осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС,   реализует товары не только на внутреннем рынке, но и на экспорт, одновременно осуществляет деятельность, облагаемую по общепринятой системе налогообложения, и деятельность, подлежащей обложению спецналогом.

Большую сложность вызывает вопрос разделения  НДС при принятии на баланс новых объектов, например основных средств, используемых в управленческой деятельности, а также общехозяйственные расходы.  Ведь на дату их приобретения еще не понятно, какая часть будет задействована в операциях, ­подпадающих под НДС, а какая – в свободных от «добавленной» нагрузки. В данном случае, у налогоплательщика есть уверенность, что какая-то часть их будет использована в облагаемых операциях в будущем, но в текущем налоговом периоде он не может утверждать это однозначно. Встает вопрос: достаточно ли для получения вычета простого намерения налогоплательщика использовать товары в облагаемой деятельности? И как следствие, бухгалтерам будет непросто рассчитать размер налога, который нужно ­предъявить к вычету, и сумму, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг).

В статье 14. п .4. указано «Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций».

Однако порядок расчета НДС, который необходимо применить в данном случае, а также база, пропорционально которой будет происходить распределение «входящего» НДС, в Законе не прописаны.

Нераскрытым остается вопрос о том, какие данные следует брать для расчета пропорции: данные текущего налогового периода или прошлых периодов. В то же время в отсутствие единой методики ведения раздельного учета, установленной законом, налоговые органы по своему усмотрению будут решать, насколько применяемая методика раздельного учета позволяет достоверно определить сумму НДС.

Глава 21, ст. 170  Налогового кодекса РФ содержит следующий пункт: «принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи». Далее в пункте 4.1. с. 170 НК РФ прописан порядок определения пропорции, указанной в абзаце четвертом пункта 4.

На наш взгляд, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то налогоплательщику можно предоставить право не  вести раздельный учет НДС. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 15 п. 2.

Если организация принимает решение о применении 5%-ного барьера, то ей необходимо произвести расчет для подтверждения правомерности принятия НДС к вычету в полном объеме.

В дополнение к принятому Закону необходимо  разработать соответствующий нормативный документ, разъясняющий  порядок применения отдельных положений Закона.

Так как в данном Законе используются достаточно новый для экономики нашей страны понятийный аппарат,  необходимо предусмотреть раздел, содержащий определения понятий и терминов.

В условиях кризисной экономики проявляются отрицательные черты НДС, которые влияют как на непосредственных потребителей, так и на производителей. К ним можно отнести следующие:

  • налогооблагаемой базой НДС в нашей республике является не только добавленная стоимость, но и элементы, которые не имеют никакого отношения к ней. По существу НДС выступает как налог с оборота, так как в большинстве случаев объектом обложения является вся стоимость товаров, работ и услуг (например, торговля, общественное питание и др.);
  • правильность определения базы обложения. Так, например, в базу налогообложения при импорте товаров включаются суммы акциза и таможенные пошлины. Допустим, при импорте подакцизных товаров на территорию республики, в облагаемый НДС оборот помимо таможенной стоимости товара включается и сумма таможенной пошлины, и сумма уплаченного акциза. Таким образом, налицо не только двойное, но и тройное налогообложение;
  • момент фактической уплаты НДС намного опережает момент реализации налогооблагаемой продукции (работ, услуг), что еще более усугубляется в условиях применения в налоговом учете метода начисления. Так как при данном методе моментом осуществления реализации считается не день поступления денежных средств, а день отгрузки товаров. Следовательно, предприятие должно уплатить НДС независимо от того, поступила ли выручка от реализованной продукции. Таким образом, собственные оборотные средств предприятия отвлекаются на уплату НДС. При этом срок, на который отвлекаются эти средства, будет зависеть от времени поступления выручки предприятию;
  • введение новых правил взимания НДС может привести к снижению покупательной способности населения и сужению рынка сбыта. Даже при планировании минимальных размеров прибыли высокий НДС, включаемый в продажную цену, не позволит предпринимателям быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей.

 

Регулирующие функции НДС могут проявиться только в условиях развитой рыночной экономики и наличия широкого сегмента различных товаропроизводителей.

Отдел экономики ЦСИ при Президенте РА

[1] Толковый строительно-архитектурный словарь под редакцией Бакулина А. А. — Смоленск: 2007. — 47 с.

[2] Там же, 47 с.